Le dossier de clôture devises que votre commissaire aux comptes attend

La clôture d'une entreprise qui couvre son change produit une série de chiffres que le commissaire aux comptes doit pouvoir vérifier : la valeur des dérivés, les écarts de conversion, les provisions, l'information en annexe. Quand ces chiffres arrivent dispersés — un relevé bancaire ici, un tableur là —, la revue s'allonge et les questions s'accumulent. Quand ils arrivent dans un dossier construit dans l'ordre où l'auditeur travaille, elle se raccourcit.

Ce que le commissaire aux comptes vérifie

Les pièces du dossier, dans l'ordre de la revue

1. 1
   La synthèse et les méthodes

   Référentiel (PCG ou IFRS), date d'arrêté, choix de méthode : traitement du report / déport et des primes, application ou non d'une position globale de change. Un auditeur commence toujours par là.

2. 2
   L'inventaire des instruments, par banque

   Chaque contrat vivant au jour d'arrêté, classé par contrepartie : c'est ce que le commissaire aux comptes rapproche des réponses des banques.

3. 3
   La juste valeur et ses données d'entrée

   Pour chaque instrument, la valeur et les données de marché du jour d'arrêté qui la fondent : cours comptant, points de terme, volatilité, avec leur date et leur heure.

4. 4
   La qualification

   Couverture ou position ouverte isolée, en normes françaises ; désignation ou non, en IFRS — avec la documentation correspondante.

5. 5
   Les créances et dettes en devises

   Cours d'enregistrement, cours de clôture, écart, part couverte, provision.

6. 6
   Le report / déport et les primes

   La part constatée sur l'exercice, selon la méthode retenue.

7. 7
   La trésorerie en devises

   Les soldes au jour d'arrêté et leur réévaluation.

8. 8
   Les écritures proposées

   Le passage des chiffres à la comptabilité, compte par compte.

9. 9
   Le rapprochement avec les valorisations bancaires

   Contrat par contrat, la valeur retenue face à celle de la banque, et l'explication des écarts.

10. 10
    Le journal des opérations de la période

    Conclusions, échéances et dénouements anticipés : ce qui explique le passage d'un inventaire à l'autre.

11. 11
    La note d'annexe

    Le texte proposé, rédigé à partir des mêmes chiffres.

Pourquoi votre juste valeur ne sera jamais celle de la banque

C'est la question que pose presque toujours la première revue. Les deux chiffres sont justes, et ils diffèrent pour des raisons connues :

• l'entreprise valorise en général au cours moyen du marché ; la banque, du côté où elle dénouerait le contrat, marge comprise ;
• la banque intègre souvent un ajustement pour risque de crédit ;
• les données de marché ne sont pas relevées à la même heure, ni à la même source.

Les trois erreurs qui allongent la revue

1. 1
   Valoriser au mauvais jour

   Les dérivés doivent être évalués avec le marché du jour d'arrêté, pas celui du jour où l'on prépare le dossier. Un dossier préparé le 15 janvier avec les cours du 15 janvier est faux.

2. 2
   Oublier un contrat

   Un contrat conclu avec une banque secondaire, ou un dérivé intégré à un contrat commercial, apparaît dans la réponse de circularisation sans figurer dans le dossier. C'est la question la plus difficile à traiter après coup.

3. 3
   Documenter après coup

   Une couverture documentée en janvier pour un contrat conclu en mars ne satisfait ni l'exigence de qualification dès l'origine du plan comptable, ni celle de désignation formelle à la mise en place d'IFRS 9.

Rendre le dossier reproductible

Le commissaire aux comptes doit pouvoir retrouver les mêmes chiffres des semaines plus tard — et l'entreprise aussi, si une question se pose en cours d'année. Trois habitudes y suffisent :

1. Conserver les données de marché du jour d'arrêté, avec leur source, plutôt que de les relire au moment de la revue.
2. Figer une version du dossier une fois arrêtée, et créer une nouvelle version datée et motivée en cas de correction.
3. Garder la trace de qui a arrêté quoi, et quand.

Le calendrier

Sources

• Autorité des normes comptables, règlement ANC n° 2014-03 relatif au plan comptable général, version consolidée au 1er janvier 2026 : articles 420-5 à 420-7 (devises), 628-1 à 628-18 (instruments financiers à terme) et 838-13 (annexe).
• Normes d'exercice professionnel des commissaires aux comptes, adoptées par la Haute autorité de l'audit (H2A, anciennement H3C) et homologuées par arrêté : NEP 505 « Demandes de confirmation des tiers » ; NEP 540 relative à l'audit des estimations comptables, dans sa version révisée homologuée le 24 août 2021.
• IFRS 9 Instruments financiers, paragraphe 6.4.1 ; IFRS 7 et IFRS 13.
• Structure du dossier : module Clôture & CAC d'ELEGG FX, au 15 octobre 2026.